卢森堡

卢森堡的雇主缴税

我们把雇主应向雇员支付的每月工资和雇主为雇员缴纳的社会保障总金额成为“卢森堡的雇主成本”。在卢森堡，社会保障税是向公司和雇员征收的与劳动收入相关的税。社会保障税的收入是卢森堡政府的重要收入来源，它们有助于支付许多社会项目的费用，包括福利、医疗保健和许多其他福利。

为了合法招聘员工，企业必须向通过MyGuichet.lu向联合社会保障中心（CCSS）提交经营声明，以注册为雇主；之后CCSS就会为公司分配一个注册号码，即“雇主识别号”，并确定与其活动相对应的缴款税级。在声明中需要特别指出：

• 企业的注册号码：13位数字的国家身份证号码
• 对于自然人：姓氏、名字、地址和电话号码
• 对于法人实体：包括在卢森堡贸易和公司注册处的（RCS）的注册号码、公司名称及其注册办事处的地址、成立日期、电话号码等
• 公司的活动描述

卢森堡社会保障涵盖健康保险、事故保险、养老保险、家庭福利、家属保险等多个细则，其中卢森堡雇主需要强制性缴纳的项目包括健康保险、养老保险、事故保险、职业健康（STM）以及雇主互助保险计划。每个雇主都必须遵守：

• 事故保险协会（AAA）：基本缴费率适用于活动开始时，由AAA传达给每位雇主
• 雇主互助保险计划，该计划有4个缴费等级，每个新加入的雇主都需缴纳第2级（最高）的保险费，直到加入后的第2个财政年度结束。每年都会根据雇主的财务缺勤率重新评估适用的缴费等级
• 职业健康服务机构：雇主将自动在多部门职业健康服务机构（STM）注册，除非他们在CCSS注册后3个月内向另一个职业健康服务机构发送注册证书

下面是一个具体摘要：

雇主税：12.66%-14.78%

• 健康保险：3.05%
• 养老保险：8%
• 事故保险：0.75%
• 职业健康（STM）：0.14%%
• 雇主互助保险计划（MDE）：0.72%-2.84%

以上数据仅供参考，同时需要注意：

• 以上税率仅适用于“主要职业”的情况，特殊职业可能会有特定要求
• 以上各项均属于卢森堡的社会保障范畴
• 健康保险雇主和雇员总费率为6.10%，其中，实物福利5.60%，现金福利0.50%，具体可查看下文雇主部分“健康保险”
• 职业健康（STM）的费率仅适用于与工业职业健康服务（STI）或多部门职业健康服务（STM）进行职业健康合作的公司，具体查看下文“职业健康（STM）详解部分”
• 雇主每月缴费基数不得低于最低社会工资，2024年卢森堡每月最低社会工资为2,570.93欧元（适用于18岁及以上雇员，17岁至18岁为2,056.74欧元，15岁至17岁员工为1,928.20欧元），每月最高不得超过最低社会工资的5倍，即2024年即为12,854.64欧元

社会保障

在卢森堡，雇主需要缴纳12.66%-14.78%的强制性社会保障缴款。卢森堡的社会保障缴款体系包括健康保险、养老保险、事故保险、家庭福利等，由卢森堡联合社会保障中心（CCSS）集中负责管理福利。在卢森堡，雇主每月必须向CCSS提交支付给雇员的总工资以及准确的工作时数，CCSS就会根据这些工资计算出每位雇员应缴纳的社会保障金额，并通知雇主应缴纳的总额，包括雇员应缴纳的社会保障份额和雇主应缴纳的份额。雇员的费用由雇主直接从其工资中扣除，以结算CCSS每月开具的发票。

自2019年5月1日起，中国和卢森堡签订的《中华人民共和国政府和卢森堡大公国政府社会保障协定》（以下简称《协定》）正式生效。《协定》规定了以下主要内容：

（1）互免险种的范围

中国为职工基本养老保险，卢森堡为涉及养老保险、病残和遗嘱的养老保险。

（2）中方适用于免除在卢森堡缴纳相关社会保险的人员

• 派遣人员，指受雇于中国领土上有经营场所的雇主，依其雇佣关系被雇主派往卢森堡领土上为该雇主工作的人员
• 自雇人员，指通常居住在中国领土上，在卢森堡或在双方国家领土上以自雇形式工作的人员
• 在航海船舶上受雇人员，指在悬挂中国船旗的航海船舶上受雇的人员,及通常居住在中国领土上，在悬挂卢森堡船旗的航海船舶上受雇的人员
• 在航空器上受雇人员，指受雇的企业总部在中国的航空器上的管理人员或机组成员
• 外交和领事机构人员、公务人员，外交和领事机构人员指《维也纳外交关系公约》和《维也纳领事关系公约》中定义的相关人员

（3）办理免缴社会保险费的流程

• 申请人填写《根据中卢社会保障协定出具的〈参保证明〉申请表》（以下简称《申请表》，样式附后），并加盖所在单位公章
• 申请人或代理人将填写后的《申请表》（一式2份）提交参保所在地的社会保险经办机构审核；经办机构在审核其参保缴费情况无误后，加盖印章并留存相关《申请表》备案
• 申请人或代理人将盖章后的1份《申请表》挂号或快递寄至部社保中心（地址：北京市东城区安定门外大街138号皇城国际B座，收信单位：人力资源社会保障部社保中心国际合作处，邮编：100011，电话：010-89946777）
• 部社保中心收到《申请表》后予以审核。如审核通过，将在15个工作日内出具并向申请人邮寄《参保证明》；如审核未通过，及时向申请人说明原因
• 就派遣人员和自雇人员而言，如需申请延长免除期限，应向我部社保中心提出延长免除期限申请。中卢两国主管机关或经办机构共同决定是否同意延长免除期限的申请。如同意，部社保中心向申请人出具《参保证明》；如不同意则向申请人说明原因
• 申请人向卢森堡经办机构提交《参保证明》，并申请免除缴纳相应的社会保险费

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健康保险

在卢森堡，雇主需要缴纳3.05%的健康保险，健康保险是强制性社会保障缴款细则之一。卢森堡的健康保险包括现金福利和实物福利2部分，雇主和雇员总费率为6.10%，其中，实物福利5.60%，现金福利0.50%。对于雇主/雇员，现金福利占0.25%，实物福利占2.80%。

健康保险具体涵盖了受保人的个人生活（家庭成员保险、儿童/孕妇、死亡、成瘾、学生等）、职业生涯（工作停止、雇员休假、解雇）以及医疗健康、预防措施等的费用。卢森堡联合社会保障中心和国家健康基金（CNS）共同管理。与许多邻国不同，卢森堡没有专科公立和私立医院，卢森堡所有医院均由CNS管理，居民可以自行选择医生、专科医生和医院。在实际操作中，大多数患者在收到账单时必须向医疗保健提供者全额支付医疗费用。一旦支付了账单，他们就可以凭收据发票向国家健康保险基金申请报销。国家健康保险基金将根据一系列标准承担全部或部分费用。

目前卢森堡的健康保险基金有4种，适用于不同职业，一旦雇主通知CCSS，CCSS就会将雇员登记到以下4种基金中：

• 私营部门的国家健康保险（CNS）
• 公务员和公职人员健康保险基金（CMFEP）
• 市公务员和雇员健康保险基金（CMFEC）
• 卢森堡国家铁路公司的医疗援助基金（EMCFL）

事故保险

在卢森堡，雇主需要缴纳0.75%的事故保险，事故保险也是强制性社会保障缴款细则之一。每当有新雇主在社会保障局注册时，CCSS都会自动通知意外事故保险协会（AAA）。意外保险费全部由雇主承担。自2019财年起，单一费率制度将由意外险协会确定的奖惩系数取代，每个缴款人的基本缴款率可以通过奖惩系数的个人乘数进行减少或增加。为了方便计算，会将所有雇主先划分风险类别（共有17类风险类别，包括酒店、餐馆类别、保险金融类别等），再与同一类别中其他雇主贡献者进行比较，根据最近一年或两年观察期内事故的数量、严重程度或负担进行的，通勤事故和职业病都没有被考虑在内。

2024年事故保险的的单一缴费率设定为0.70%，因此每个缴费者将乘以其奖惩系数，该系数可取值为0.85、1.0、1.1、1.3或1.5，所以总作为奖惩制度引入的一部分，每个缴费者都应收到一封信息信，其中提及其个人缴费率。

职业健康（STM）

在卢森堡，雇主需要缴纳0.14%的职业健康。职业健康保险也是强制性社会保障缴款细则之一，主要由多部门职业健康服务机构（STM）负责，负责帮助雇主进行预防性的帮助，例如识别、检测工作场所的健康风险，监督工人的健康状况，组织急救等，也包括为雇员进行入职和定期的强制性体检和重返工作岗位时的可选性体检。

如果雇主有以下行为，会被处以8天至6个月的监禁，以及251欧元至2,500欧元的罚款：

• 雇主雇用未接受法定健康检查（录用检查和定期检查）的工人或者坚持雇佣检查后不合适的雇员
• 雇主影响或干涉职业医生进行工作
• 雇主违背劳动法要求，未组织健康服务

雇主互助保险计划（MDE）

在卢森堡，雇主需要缴纳0.72%-2.84%的雇主互助保险计划，作为强制性社会保障缴款之一。雇主互助保险计划是为了保护雇主免受因继续向无法工作的员工支付工资而带来的财务成本。雇主继续向因病或工伤而无法工作的雇员支付工资，并向CNS提交无工作能力证明后，将会获得CCSS的支付报销。卢森堡任何企业都必须加入雇主互助保险计划，该互助保险计划主要由雇主缴纳的保费提供资金。雇主互助保险注册由CCSS管理，CCSS还负责收取雇主互助保险保费。

根据上一年度员工的“财务缺勤”率（财务缺勤率=因丧失工作能力而向企业报销的金额/缴费基数，不考虑试用期期间、产假或领养假、家庭原因等导致的缺勤），企业被划分为4个缴费等级，具体如下：

• 贡献等级I级：缺勤率小于0.65%，贡献率为0.72%
• 贡献等级II级：缺勤率小于1.60%，贡献率为1.22%
• 贡献等级III级：缺勤率小于2.50%，贡献率为1.46%
• 贡献等级IV级：缺勤率大于2.50%，贡献率为2.84%

逾期欠缴

对于雇主应缴纳的社会保障，应注意！

1. CCSS每月会根据雇主在工资清单上申报的月薪总额计算每月的社会保险费总额。然后在每月15日之前向雇主发送一份账户报表，其中列明应缴纳的社会保险费总额（雇主和雇员的缴费）
2. 雇主必须在CCSS缴款声明签发之日10天内结清CCSS月度发票上显示的余额
3. 逾期未缴纳的供款，自缴款期限届满后第一个月第一日起计付滞纳金。逾期付款的利率定为每整月0.6%；月份的零头不予考虑
4. 当欠缴会费累计达到4个月时，CCSS将立即启动强制追缴程序

卢森堡的雇员缴税

卢森堡的税收制度是世界上最复杂的国家之一，由税务局负责监督该国的税收制度。如果个人被登记为卢森堡国家长住人口或在卢森堡有居住地或惯常居住地至少183天(闰年184天)，或者在卢森堡境内有个人或商业利益中心，则通常被视为卢森堡居民，卢森堡居民必须依法为其全球收入缴纳所得税，非居民仅对卢森堡来源的收入缴纳所得税。雇员有责任为卢森堡各项目缴纳若干强制性缴款，以下是详细信息：

雇员税：12.45% - 58.23%

• 健康保险：3.05%
• 养老保险：8%
• 长期护理保险：1.40%
• 卢森堡居民个人所得税：0% - 42%，卢森堡对税务居民的收入实行累进税制,随着收入的增加而增加
• 个人所得税附加税：7%或9%，在下文“居民所得税”下有详细介绍；是针对更高收入的额外团结税税率要求，一般在个人所得税基础上累积

需注意：

• 基于居民个人所得税和团结税的附加税，总累进所得税率最高为45.78%：个人所得税最高税率42%＋团结税9%的累积（42%*9%）
• 雇主每月缴费基数不得低于最低社会工资，2024年卢森堡每月最低社会工资为2,570.93欧元（适用于18岁及以上雇员，17岁至18岁为2,056.74欧元，15岁至17岁员工为1,928.20欧元），每月最高不得超过最低社会工资的5倍（除长期护理保险外，长期护理保险没有缴费上限)，即2024年即为12,854.65欧元

在卢森堡，雇员有责任缴纳以下几种税费，通常包括以下内容：

健康保险

在卢森堡共和国，雇员需要缴纳3.05%的强制性健康保险（其中津贴、退休金和奖金适用税率为2.80%）。在所有卢森堡居民都必须购买健康保险，都必须在社会安全中心登记。此外，雇员还可以要求雇主购买补充健康保险，以优化他们的医疗保险。

雇员向CCSS（社会安全中心）的申报必须由雇主代表雇员进行，然后CCSS会为雇员在相关健康保险基金（具体基金种类见上文雇主“健康保险”介绍部分）进行登记。配偶或伴侣（如果不是主被保险人）将和子女自动与被保险人一起投保，他们被称为“共同被保险人”，这里需要主被保险人提交所有必要的文件，包括婚姻合同、家庭记录表等。加入CCSS后，公民及其投保人将获得一个13位数字的国家登记号码。在CCSS注册后，雇员将享受社会保障、健康和长期护理保险以及养老金，还可以报销药物和医疗费用，并在生病或休产假时获得经济援助。

养老保险

在卢森堡，雇主需要缴纳8%的养老保险。雇主也为雇员缴纳相同数额的工资。这些雇员和雇主的缴款将进入雇员养老金基金，构成养老金的第一支柱；卢森堡养老金的第二支柱由公司养老金计划提供资金，这项计划可以增加雇员的退休金额；第三支柱是个人养老金，由银行和保险公司的资本储蓄提供。如果雇员通过私人养老金自愿向第三支柱缴纳养老金保险费，则可以从应税收入中扣除此笔金额。

只要满足以下条件，雇员或自雇人士就有权享受卢森堡的退休和养老金福利：

• 已达到卢森堡法定退休年龄（65岁）
• 至少在工作期间的120个月内缴纳养老保险费，这10年的缴费可以是在卢森堡缴纳，也可以是在任何一个欧盟国家，或者是与卢森堡签署了社会保障协议的国家（包括中国）缴纳
• 在卢森堡工作至少12个月

长期护理保险

在卢森堡，雇主需要缴纳3%的失业保险，失业保险也是强制性社会保障缴款细则之一，为非自愿失业的员工(不包括公共部门雇员)提供经济支，缴费由雇主和雇员共同承担，由就业服务处(AMS)主要负责。要获得福利，受保人必须满足某些要求，例如缴费月份数。具体包括经济援助、就业安置服务和促进再就业的职业培训计划和失业救济金等。

居民个人所得税

卢森堡所得税具体取决于个人情况（例如家庭状况），分为3个税级：

• 1类：适用于单身人士、分开报税的已婚夫妇以及同居的未婚夫妇（“同居者”）。税款根据纳税人扣除可能的扣除额后的总应税收入计算
• 1A类：适用于家中有孩子的单亲父母、不属于第2类的丧偶人士（通常在配偶去世后的前3年）以及65岁或以上的个人。税款根据纳税人调整后应税收入计算，即总应税收入减去纳税人的收入与特定金额（目前为49,752欧元）之间差额的一半
• 2类：适用于已婚夫妇或同居伴侣且家中至少有1名子女的人士。税款根据双方应纳税所得额的合计计算。与单独报税相比，这通常会降低税负

总的来说，居民纳税人在以下情况分别适用的税级如下：

<div class="table-wrapper">
<table class="thead-table">
<thead>
<tr>
<th>无从属子女</th>
<th>有受抚养子女</th>
<th>大于64岁</th>
</tr>
</thead>
<tbody>
<tr>
<td>单身</td>
<td>1类</td>
<td>1A类</td>
</tr>
<tr>
<td>已婚</td>
<td>2类</td>
<td>2类</td>
</tr>
<tr>
<td>同居</td>
<td>1类</td>
<td>1A类</td>
</tr>
<tr>
<td>离婚/分居（大于3年）</td>
<td>1类</td>
<td>1A类</td>
</tr>
<tr>
<td>离婚/分居（小于3年）</td>
<td>2类</td>
<td>2类</td>
</tr>
<tr>
<td>丧偶（大于3年）</td>
<td>1A类</td>
<td>1A类</td>
</tr>
<tr>
<td>丧偶（小于3年）</td>
<td>2类</td>
<td>2类</td>
</tr>
</tbody>
</table>
</div>

非居民纳税人可以要求根据税种2进行联合纳税（即已婚居民纳税人），但必须满足以下至少一项条件：

• 配偶一方的全球收入中 90% 需要在卢森堡纳税。在评估是否属于这种情况时，根据避免双重征税协定 (DTT)，前50天在卢森堡不需纳税的收入在卢森堡被虚拟地视为应纳税收入
• 一名纳税人在卢森堡境外的应税收入不超过13,000欧元
• 对于比利时居民来说，规则限制较少。在卢森堡的家庭专业收入中只有50%需要纳税

税额按照累进表计算，目前应税收入超过12,438欧元的部分征收8%，超过220,788欧元的部分征收42%。税额标准已从2024年起调整，请参阅以下税级：

<div class="table-wrapper">
<table class="thead-table">
<thead>
<tr>
<th>应税收入(欧元)</th>
<th>税率(%)</th>
</tr>
</thead>
<tbody>
<tr>
<td>0至12,438</td>
<td>0</td>
</tr>
<tr>
<td>12,438至14,508</td>
<td>8</td>
</tr>
<tr>
<td>14,508至16,578</td>
<td>9</td>
</tr>
<tr>
<td>16,578至18,648</td>
<td>10</td>
</tr>
<tr>
<td>18,648至20,718</td>
<td>11</td>
</tr>
<tr>
<td>20,718至22,788</td>
<td>12</td>
</tr>
<tr>
<td>22,788至24,939</td>
<td>14</td>
</tr>
<tr>
<td>24,939至27,090</td>
<td>16</td>
</tr>
<tr>
<td>27,090至29,241</td>
<td>18</td>
</tr>
<tr>
<td>29,241至31,392</td>
<td>20</td>
</tr>
<tr>
<td>31,392至33,543</td>
<td>22</td>
</tr>
<tr>
<td>33,543至35,694</td>
<td>24</td>
</tr>
<tr>
<td>35,694至37,845</td>
<td>26</td>
</tr>
<tr>
<td>37,845至39,996</td>
<td>28</td>
</tr>
<tr>
<td>39,996至42,147</td>
<td>30</td>
</tr>
<tr>
<td>42,147至44,298</td>
<td>32</td>
</tr>
<tr>
<td>44,298至46,449</td>
<td>34</td>
</tr>
<tr>
<td>46,449至48,600</td>
<td>36</td>
</tr>
<tr>
<td>48,600至50,751</td>
<td>38</td>
</tr>
<tr>
<td>50,751至110,403</td>
<td>39</td>
</tr>
<tr>
<td>110,403至165,600</td>
<td>40</td>
</tr>
<tr>
<td>165,600至220,788</td>
<td>41</td>
</tr>
<tr>
<td>220,788+</td>
<td>42</td>
</tr>
</tbody>
</table>
</div>

同时需注意：在卢森堡还有对于一定收入的团结税要求，对于收入不超过150,000欧元（适用于税级1、1A和2）还必须缴纳占税收 7% 的团结税；收入超过300,000欧元（适用于税级2）以及收入超过150,000欧元（适用于税级1和1a）纳税人，需要缴纳9%的团结税。

在卢森堡，居民和非居民必须在纳税年度次年的3月31日之前在MyGuichet.lu平台进行每年的税款申报。在卢森堡纳税，必须通过填写100纳税申报表来报告自己的收入，在其中报告所有来源的收入；如果纳税人想要求进行年度调整，可以在年度提交163申报表来实现。

应税收入

卢森堡的收入认定包括就业收入、资本收益、投资收益、租金收益，以及免税收入等，其中：

• 就业收入具体包括个人从获得的所有现金或实物福利，须缴纳累进所得税率（0%至45.78%）
• 动产处置产生的资本收益需缴纳卢森堡累进所得税率（0%至45.78%），前提是持有期少于6个月，且总资本收益超过500欧元。如果动产在购置后6个月以上处置，则无需缴纳资本收益税，除非个人持有重要参与权（重大利益）
• 投资收入受双重税制约束。虽然一些利息支出需缴纳20%的预扣税以全额抵扣个人所得税，但其他收入（不符合20%预扣税条件的利息、股息）在扣除1,500欧元后需按照累进税率纳税
• 位于卢森堡的房地产收入需缴纳累进所得税率（最高45.78%）
• 免税收入：彩票奖金、遣散费、根据雇员资历所赠送的礼物

税收抵免和激励措施

卢森堡所有员工每年可获得540欧元的专业费用一次性扣除。如果配偶/同居伴侣也受雇，则扣除额翻倍。以下扣除也可适用：

• 奖金：2021年，政府推出税收措施，允许员工参与企业利润分配。奖金只要不超过员工基本年薪总额的25%，就有资格享受50%的个人所得税减免
• 通勤费用：雇员可以扣除多少取决于住的地方离工作地点有多远，但最高限额为2,574欧元
• 公司用车：公司用车的税收优惠基于行驶里程数乘以汽车行驶里程成本；或者也可以一次性支付
• 免费住宿：可享受25%的折扣，如果住宿配有家具，则可享受17.5%的折扣
• 礼物：雇主因雇员资历而赠送的礼物均可免税，最高金额为4,500欧元
• 加班费和遣散费：加班费、夜班费、周日或公共假日工资可享受税收优惠。根据条件，遣散费也可免税
• 职业养老金：雇主对工作场所养老金计划的缴款需缴纳20%的统一税率。福利免税
• 贷款利息：如果雇员有雇主提供的贷款，且利率低于1.5%，那么主要住宅的抵押贷款可享受最高3,000欧元的税收减免，个人贷款可享受最高500欧元的税收减免
• 单亲父母减免：单亲父母有权获得750欧元至2,505欧元的税收抵免，具体取决于他们的收入。获得税收抵免的最高收入上限为60,000欧元