巴西税收政策

巴西的税收体系和制度

巴西采用宪政税制，宪法中规定了联邦、州和市的征税权。三级政府分别设有税务机关，各自按宪法规定征收本级政府的税收。联邦税务系统又划分为多个管理层级，在特区、大区、州和市等层面负责税收征管工作。

国家税典（LEI Nº 5172/1966）制定了巴西税收立法的一般规则。巴西还颁布有明细法规约束特定税种征管的具体规定。普通法、法令、国际税收协定及公约、其他规章（包括规范说明、行政规定等），均对相关税种征管有约束力。

在征纳双方或多方存在争议时，可递交至联邦高等法院进行诉讼。税务诉讼在巴西十分常见并且可以持续多年。

2023年7月7日，巴西众议院通过税制改革修宪法案，将现有的五种间接税——工业产品税（IPI）、流转税（ICMS）、服务税（ISS）、收入税（PIS和COFINS）合并成增值税（IVA）。自2026年起，联邦政府将开始征收货物及服务贡献费（CBS），州和市政府将开始征收货物及服务税（IBS）。该法案将由巴西联邦参议院继续审议，如果通过，将会交给巴西总统卢拉并由其正式颁布。在正式通过之前，参议院和总统仍然可能对法案进行调整。

巴西联邦税务部门网址：www.gov.br/receitafederal/pt-br

巴西的主要税赋和税率

巴西税目繁多，十分复杂，且涉及税务的法律、规章不断修订调整，税目、税率也随之发生变化。当地税务部门监管严格，涉税处罚较重。企业均由专业人员负责报税。

巴西的企业所得税

巴西实行属人税制，企业须就其全球范围内的利润和资本收益纳税。巴西企业所得税主要指企业所得税（IRPJ）和净利润社会贡献费（CSLL），均为联邦税。主要有三种计税方法，分别为实际利润法（Lucro Real）、推算利润法（Lucro Presumido）和简易计税法（Simples Nacional）。

实际利润法和推算利润法适用的IRPJ税率为15%，年利润超过24万雷亚尔的部分需要缴纳10%的附加税，税基为根据税法规定调整后的企业会计利润。CSLL税率为9%，税基为根据税法规定调整后的企业会计利润。

简易计税制是专门针对小微企业（ME和EPP）设定的税务征收和监管制度，该税制以企业收入为基础计算应缴税费，税种涵盖各种联邦税（企业所得税、社会贡献费、社会一体化费、社会保证金贡献费和工业产品税）、州税（流转税）、市税（服务税）和社保金。政府公布相关产业适用税率，企业根据经济活动性质查询税率，一次性缴清所有税费。税率根据收入类型和销售服务而定，在4%-33%之间。

巴西的个人所得税（IRPF-Imposto de Renda das Pessoas Físicas）

巴西居民个人需就全球范围内的所得缴纳个人所得税。通常情况下，个人所得税采用累进税率按年度缴纳，在特定情形中需按月预缴。资本利得及一些特定种类的投资收益通常需要分项进行单独评估并分别缴纳。部分类型的个人收入需进行源泉扣缴。目前，巴西法律尚未对外籍人士有特别的税收规定。

2023年5月1日起，巴西临时措施1171/23将个人所得税免征额提高到2112雷亚尔/月，适用个人所得税税率表如下。非居民纳税人取得的收入如无专门规定的税率，则适用15%税率。对于资本利得，非居民纳税人享受与居民纳税人同样的15%-22.5%累进税率和税率适用标准。

个人所得税税率

根据巴西个人所得税的规定，从2023年5月起，个人所得税的税率和速算扣除数如下：

• 如果月度应纳税所得额不超过2112雷亚尔，那么税率为0%，速算扣除数为0雷亚尔。
• 若月度应纳税所得额在2112.01雷亚尔至2826.65雷亚尔之间，税率为7.5%，速算扣除数为158.40雷亚尔。
• 当月度应纳税所得额在2826.66雷亚尔至3751.05雷亚尔之间，税率为15.0%，速算扣除数为370.40雷亚尔。
• 若月度应纳税所得额在3751.06雷亚尔至4664.68雷亚尔之间，税率为22.5%，速算扣除数为651.73雷亚尔。
• 对于月度应纳税所得额超过4664.68雷亚尔的部分，税率为27.5%，速算扣除数为884.96雷亚尔。

资料来源：巴西联邦税务局

巴西的收入税（PIS和COFINS）

社会一体化费（PIS-Programa do Integração Social，PIS）和社会保险融资贡献费（COFINS-Contribuição para o Financiamento da Seguridade Social，COFINS）均为联邦税，当企业产生收入以及进口清关时需缴纳。税基为企业每月的收入，税率则根据企业的所得税税制而定，分为累计制（cumulativa）和非累计制（não-cumulativa）两种，累计制税率为0.65%和3%，非累计制税率为1.65%和7.6%。

巴西的增值税

在巴西“增值税”体系中，存在两种税收，遵从非累积原则，前一环节缴纳的税收可以在涉及产品生产的后续环节中抵扣。一是工业产品税（IPI），对所有类型工业产品的供应和进口征收的一种联邦税。二是商品流通服务税（ICMS），对产品流通提供的任何城际或州际运输服务和通信服务征收的税，也适用于海外进口商品。

• 工业产品税（IPI-Imposto de Produtos Industrializados）：税率介于0-55%之间，平均税率约为16%。此税由工业化生产企业缴纳，若属进口商品，通关时由进口商缴纳。原料、半制成品及包装材料等已缴纳工业产品税的作为抵税用。2022年2月25日，巴西政府公布了一项法令，将工业化产品税最高降低25%。2022年7至8月，巴西政府公布第11158和第11182号法令，将大部分工业产品税（IPI）的减免幅度提高到35%，同时保持马瑙斯自贸区的优惠税率。
• 商品服务流通税（Imposto de Circulação de Mercadorias e Serviços, ICMS）：在宪规定的范围内，ICMS按照各州的法规进行管理，规则非常复杂，涉及跨州交易时尤甚。大多数情况下，州内的ICMS税率为17%-20%，跨州销售税率在4%-12%之间。同时，目的州有权取得补充ICMS，由购买者缴纳。补充ICMS的税率等于目的州境内税率与交易州实际税率的差额。

巴西的金融操作税（Imposto de Operação Financeira, IOF）

联邦税，针对外汇、银行信贷、保险、证券交易等金融交易征收的税金，不同类型的交易有各自的不同税率。2022年3月，作为巴西加入OECD进程的一部分，时任总统博索纳罗签署了一项关于分阶段降低外汇业务金融操作税（IOF）的法令（DECRETO Nº 11153, DE 28 DE JULHO DE 2022），于2023年开始减税。巴西政府承诺到2028年将这一税金降至0。

巴西的社会服务税（ISS/ ISSQN）

社会服务税属于市政府税，征税对象是任何性质的服务，但适用ICMS的通信服务和城际及州际运输服务除外。根据不同服务类型和城市，税率介于2%-5%之间。

巴西的数字税

目前，巴西没有明确征收数字税。

巴西的碳排放税

目前，巴西尚没有明确的碳排放税或碳排放交易体系（ETS）。

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